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Vermögen = Eigenkapital + Fremdkapital

Aktivseite                                               Passivseite

I. Anlagevermögen                                I. Eigenkapital
II. Umlaufvermögen                                II. Verbindlichkeiten
III.Aktive Rechnungsabgrenzung         III. Passive Rechng.Abgrenzg

Bestandskonten
aus der Bilanz heraus, ist erfolgsneutral

Erfolgskonten
Ertrags- und Aufwandskonten, ist erfolgsrelevant und beeinflusst das Konto Eigenkapital

Entscheidungsfunktion (auch für Preisbildung)

Dokumentationsfunktion

Gläubigerschutz

Berechnungsgrundlage für Steuern

Beweisfunktion

G u V ermittlung

Externes RW
Finanzbuchhaltung

unterliegt gesetzlichen Vorschriften
buchung der geschäftsvorfälle
feststellung des untern-erfolges
dokumentation von vermögens und schuldwerten


Internes RW
KLR   für Statistik und Planung

unterliegt keinen gesetzl. vorschriften
festellung des betriebsergebnisses
kalkulationsgrundlage
kontrolle der wirtschaftlichkeit
bewertung der vorräte

den Grundsätzen der ordnungsmäßigen Buchführung

Warheit

Klarheit

Vorsicht

Wirtschaftlichkeit

Grundbuch (Journal) erfasst Vorfälle chronologisch

Hauptbuch - die Geschäftsvorfälle werden auf den Sachkonten ersichtlich gemacht

Hier werden die Umsatzsteuer und die Vorsteuer erfasst. Aus den in gegenseitigem Abzug der Salden
Traglast - Vorsteuer = Zahllast

ermittelt man die an das Finanzamt zu zahlende Zahllast

Die Konten sind Bestandskonten

man unterscheidet

planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen

lineare (gleichbleibende Beträge)
degressive (fallende Beträge)

wieviele Jahre was abzuschreiben ist, wird durch die AfA-Tabelle festgelegt (Abschreibungen für Abnutzung)

Beispiel PKW
Nutzungsdauer    5 Jahre
Abschreibungssatz 20% ( 100% / 5 Jahre)

Lineare Abschreibung
Anschaffungskosten durch 5 Jahre  = Abschreibung pro Jahr


Degressive Abschreibung
zweifacher Abschreibungssatz der linearen, jedoch höchstens 20%

Ausnahme zwischen 2006 und 2007 dreifacher Satz und höchstens 30%

Im 1. Jahr ist Berechnungsgrundlage der Anschaffungswert, danach der restliche Buchwert

Dies kann man nur einmal machen und es sollte in dem Jahr passieren, in dem der Wert der degressiven Abschreibung niedriger ist als der lineare Wert.

Der folgende lineare Wert errechnet sich aus dem Restbuchwert geteilt durch die Restnutzungsdauer

aufgrund der kaufmännisch geforderten Vorsicht wird das Umlaufvermögen nach dem Niederstwertprinzip bewertet

Es werden noch nicht realisierte Verluste erfasst
jedoch nicht realisierte Gewinn nicht ausgewiesen

In der Handelsbilanz muss nach dem strengen Niederstwertprinzip ausgewiesen werden

In der Steuerbilanz jedoch müssen die Anschaffungskosten ausgewiesen werden, es sei denn, die Wertminderung ist von Dauer

Rückstellungen werden wegen des Vorsichtsprinzips gebildet.

Hier werden am Ende des Jahres Verbindlichkeiten als Rückstellung gebucht, die vom Wesen her feststehen oder eintreffen können, jedoch deren Höhe oder Fälligkeit nicht genau fest stehen.

Wenn zum Beispiel fest steht, dass während der ersten drei Monate des folgenden Jahres eine größere Reparatur notwendig wird oder diese evtl. schon im laufenden Jahr begonnen wurde, die Kosten hierfür jedoch noch nicht fällig sind oder in ihrer Höhe nicht genau fest stehen, werden Rückstellungen gebildet in Höhe der ungefähren Kosten.

- ungewisse Verbindlichkeiten

- drohende Verluste aus schwebenden Geschäften

- im Geschäftsjahr unterlassene Instandhaltungsaufwendungen, die innerhalb von 3 Monaten des neuen GJ nachgeholt werden

- unterlassene Aufwendungen für Abraumbeseitigung

- Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung

Der tatsächlich entstandene Aufwand wird bei Zahlung gegen das Rückstellungskonto gebucht.

Ist der tatsächliche Aufwand kleiner, wird die vorhandene Rückstellung aufgelöst, indem der Rest gegen das Konto Erlöse aus der Auflösung von Rückstellungen gebucht wird

ist der Aufwand größer, wird der tatsächliche Rest gegen das "normale" Aufwandskonto gebucht

ist der Aufwand gleich der Rückstellung, ist die Rückstellung aufgelöst und die Buchung ist abgeschlossen

Mit diesen Buchungen werden die im Voraus geleisteten Erträge oder Aufwendungen in der Bilanz neutralisiert

Bei der aktiven Rechnungsabgrenzung (ARA) werden die im Voraus geleisteten Ausgaben auf der Aktivseite der Bilanz wieder neutralisiert

über das Schlussbilanzkonto

Es ist identisch mit der Bilanz

Am Anfang des Jahres wird das SBK in das EBK (Eröffnungsbilanzkonto) gespiegelt (die Seiten getauscht) und über das EBK werden die Konten wieder eröffnet.

Die Aufwands- und Ertragskonten werden über das Konto Eigenkapital abgeschlossen.

1. Ermittlung des Betriebsergebnisses

2.Überwachungsaufgaben der Wirtschaftlichkeit

3. Entscheidungsaufgaben

4.Bewertungsaufgaben

darunter versteht man den bewerteten Verzehr von Gütern und Diensten im Produktionsprozess für Herstellung und Absatz der betrieblichen Leistungen sowie zur Aufrechterhaltung der hierfür notwendigen Kapazitäten

-
Es muss ein Verzehr von Gütern vorliegen

Der Verzehr ist zu bewerten, also in Geldeinheiten auszudrücken

Der Verzehr muss im Betrieb oder im Produktionsprozess stattfinden.

sie entstehen

-bei der Verfolgung betriebsfremder Ziele (z.B. Verluste aus Wertpapierverkäufen

-durch Verluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen oder Verluste aus Schadenfällen

-aus betrieblichen periodenfremden Vorgängen

-aus außerordentlichen Aufwendungen aufgrund ungewöhnlicher Geschäftsvorfällen

darunter versteht man das Ergebnis der geplanten betrieblichen Leistungserstellung und Verwertung


Nur Erträge, die unmittelbar mit dem Prozess der Leistungserstellung zusammenhängen

sie entstehen

-bei der Verfolgung betriebsfremder Ziele( Mieterträge, Zinserträge)

-Erträge aus dem Abgang von Vermögensgegenständen oder Wertkorrekturen

-aus periodenfremden Erträgen

- aus außerordentlichen Erträgen

Die Grundkosten (aufwandsgleiche Kosten, die direkt aus der Finanzbuchhaltung übernommen werden, z.B. Gehälter und Löhne)

Anderskosten (aufwandsungleiche Kosten, die für die KLR aufbereitet werden)

Zusatzkosten (Kosten, denen kein geldlicher Aufwand in der Finanzbuchhaltung gegenüber steht)

Anderskosten: sind die Kosten, die nicht mit dem in der Finazbuchhaltung genannten Wert in die KLR übernommen werden.
Dies sind z.B. kalkulatorische Abschreibungen


Zusatzkosten: sind die Kosten, denen keine Aufwendungen in der Finanzbuchhaltung gegenüberstehen. Mit diesen Kosten sind keine Geldausgaben verbunden.
Dies sind z.B. die kalkulatorischen Zinsen oder das kalkulatorische Wagnis

Indem man die aus der Abgrenzungsrechnung gewonnenen betrieblichen Kosten von den betrieblichen Leistungen abzieht

Das Betriebsergebnis hat nichts mit dem steuerlichen Begriff des Gewinns zu tun

So wird nur der tatsächliche Werteverzehr der KLR zugrunde gelegt. Damit wird die KLR genauer

Außerdem können Schwankungen vermieden werden. So können einzelne Abrechnungsperioden besser verglichen werden.

Die Kostenartenrechnung
Welche Kosten sind entstanden?

Die Kostenträgerrechnung
Wer hat die Kosten zu tragen?

Die Kostenstellenrechnung
Wo sind die Kosten entstanden?

sie bildet die 1. Stufe der KLR und stellt die Kosten zur Verfügung, die benötigt werden für

Sie zeigt auf, welche Kosten angefallen sind

Vor- oder Nachkalkulationenn
Kostenkontrolle
Ergebnisermittlung
marktorientierte Entscheidungen

sie gibt Auskunft darüber, wo die Kosten angefallen sind

jede Kostenstelle sollte ein weitgehend abgegrenzter eigener Verantwortungsbereich sein

es müssen für jede Kostenstelle eindeutige Bezugsgrößen gefunden werden

die Kostenstellengliederung sollte nur so tief sein, wie sie nach der Wirtschaftlichkeit noch sinnvoll ist.

Hauptkostenstellen
hier wird das eigentliche Leistungsprogramm erstellt

Hilfskostenstellen
dienen der mittelbaren Leistungserstellung (innerbetriebliche Leistungen, wie Reparaturen)

Nebenkostenstellen
Leistungen, die nicht zum eigentlichen Leistungsprogramm gehören

hier erfolgt die Zurechnung der angefallenen Kosten auf die jeweiligen Kostenträger

Wer hat die Kosten zu tragen?

Zentrale Aufgabe der Kostenträgerrechnung ist die Bestimmung von Angebotspreisen und Preisuntergrenzen

Sie ist Instrument für die Fragen der Wirtschaftlichkeit im innerbetrieblichen und zwischenbetrieblichen Vergleich (Outsourcing)

Wichtig für Planung, Steuerung und Analyse

die Zuschlagskalkulation ist nur für Industrie- und Handelsbetriebe interessant. Sie ermittelt den Selbstkostenpreis. Diese Berechnung ist die sogenannte Vollkostenrechnung, da alle Kosten auf die Kostenträger verteilt werden
Unterschied ist:

einstufige Zuschlagskalkulation
die Gemeinkosten werden durch einen für alle Produkte gleichen Gemeinkostenzuschlag auf die Produkte verrechnet. Egal, ob ein Produkt evtl. mehr Gemeinkosten verbraucht, als ein anderes
Auf die Kostenstellenrechnung wird verzichtet

mehrstufige Zuschlagskalkulation
den Produkten werden in jeder Produktionsstufe anteilsmäßige Gemeinkosten zugerechnet

Auch hier werden alle Kosten auf alle Kostenträger verteilt, jedoch unterteilt man noch
die fixen und variablen Kosten

oder

die Einzel- und Gemeinkosten

Dies nennt man Deckungsbeitragsrechnung

Man nimmt von den Selbstkosten aus der Vollkostenrechnung die variablen Kosten (die ja nur anfallen, wenn das Produkt oder die Dienstleistung erstellt werden) heraus.
Somit verbleiben nur die fixen Kosten, die immer anfallen. Egal ob produziert wird oder nicht (Miete, Heizung)

Grundgedanke ist, wenn durch die Vollkostenrechnung auch ein Verlust erwirtschaftet wird, kann man durch die Deckungsbeitragsrechnung ersehen, wieviel von den fixen Kosten durch die Produktion gedeckt werden.

Im Zuge kurzfristiger Planungsperioden, denn auf längere Sicht müssen auch die fixen Kosten gedeckt sein. Kurzfristig können die variablen Kosten die Preisuntergrenze darstellen

Unausgelastete Kapzitäten
Entscheidung, ob Kapazität abgebaut werden oder erhalten werden soll

Auftragsannahme
Auftrag annehmen, wenn er zur Deckung der fixen Kosten beiträgt
Entscheidung zwischen mehreren Aufträgen, welcher die größte Deckung aufweist

Entscheidungen über das Produktsortiment

Kampfpreise
Um neue Produkte auf dem Markt zu etablieren

Kalkulatorische Zinsen (für das eingebrachte Eigenkapital)

Kalkulatorische Abschreibungen (hier wird der in der Zukunft höhere Anschaffungswert oder die tatsächliche Nutzungsdauer zugrunde gelegt)

Kalkulatorisches Wagnis (zur Abdeckung unternehmerischer und betrieblicher Risiken)

Kalkulatorischer Unternehmerlohn (bemisst sich nach dem Gehalt für einen leitenden Angestellten)

Kalkulatorische Miete (nur wenn ein Anteilseigner unentgeltlich Räume zur Verfügung stellt, die seinem Privatvermögen zugehörig sind)

Unter Abzugskapital versteht man zinsfrei zur Verfügung gestelltes Fremdkapital z.B. Kundenanzahlungen, Rückstellungen,  Lieferantenkredite

Da dieses nicht zum betriebsnotwendigen Anlage und Umlaufvermögen gehört, muss es aus der KLR raus gerechnet werden.

Möglich sind:

Personalkosten
Sachkosten
Kapitalkosten
Pauschalen für Instandhaltung und Abschreibung


oder die Gliederung nach

-Kosten der Beschaffung
-Kosten der Lagerhaltung
-Kosten der Leistungserstellung
.Kosten der Leistungsverwaltung
-Kosten der Verwaltung

Einzelkosten   können den jeweiligen Kostenstellen direkt zugeordnet werden  (Lohnkosten, Materialkosten=



Gemeinkosten  können nicht direkt zugeordnet werden. Dies geschieht über Verteilungsschlüssel (Miete, Energiekosten, Verwaltungskosten)

fixe Kosten ändern sich nicht, wenn sich der Beschäftigungsgrad (Auslastungsgrad) ändert (Beispiel Miete oder KFZ-Steuer)

variable Kosten nehmen mit zunehmender Produktion zu oder dementsprechend ab (z.B. Benzin beim Auto)

Das ist die Ausnutzung oder der Ausnutzungsgrad der Kapazität des Betriebes. Also nicht die Zahl der Beschäftigten!

dies ist die tabellarische Durchführung der Kostenstellenrechnung.

es werden die Kostenarten nach dem Verursachungsprinzip den verschiedenen Kostenstellen zugeordnet.

Gemeinkosten müssen dabei nach einem Verteilungsschlüssel zugeordnet werden

Verteilungsschlüssel können sein:
qm
Anzahl Personal
Anzahl Heimplätze
Summe Gewicht Wäsche

Contolling ist ein Steuerungsinstrument, dass hauptsächlich der Geschäftsleitung Zahlenmaterial an die Hand gibt

gesteuert wird die Koordination von:

-Zielsetzung
-Planung
-Informationsversorgung
-Abweichungsanalyse

Die Steuerungsinstrumente für
Planung, Steuerung und Kontrolle
werden auf das Unternehmen abgestimmt

das umweltbezogene Controlling meint mit Umwelt das Marktgeschehen um das Unternehmen herum, also Konkurrenzsituation, Nachfrageverhalten der Kunden, Stabilität der politischen Verhältnisse

das ökologische Controlling meint hingegen tatsächlich die natürliche Umwelt, Ihre Ressourcen, die geschont und erhalten werden sollen. Der Umweltschutz soll mit dem Unternehmensziel der Profitmaximierung in Einklang gebracht werden.

Hierbei soll das Controlling nicht nur den kaufmännischen Bereich sondern auch die technischen Erfordernisse der Produktion mit in die Planungen und Zielsetzungen einfließen lassen.

es soll die strategische Planung des Unternehmens zu gesicherten Ergebnissen führen.

Geeignete Instrumente hierfür sind:

Portfolioanalyse
Benchmarking
Gewinnschwellenanalyse


Außerdem soll die strategische in die operative Planung geleitet werden und in konkrete Zielumsetzung bewerkstelligen

Um eine strategische Planung aufzubauen, müssen anfangs die vergangenen 4 bis 5 Jahre gesehen werden. Dann erfolgt die Planung der kommenden 4 bis 5 Jahre.

Es soll die Vorgaben der strategischen Planung umsetzen

Es überwacht die kurzfristige Zielerreichung in einem Zeitraum von einem Monat bis zu einem Jahr

oberstes Ziel ist die Liquiditätserhaltung

Top-Down (von oben nach unten) bedeutet, dass die globalen Jahresziele von der Unternehmensführung vorgegeben werden und daraus werden durch die operative Planung die Ziele und Maßnahmen aller organisatorischen Einheiten abgeleitet.

Button-Up (von unten nach oben)
hier werden die Ziele von den Mitarbeitern der unteren Führungsebene vorgegeben und über verschiedene Stufen zu den Gesamtzielen des Unternehmens verbunden.

Beim Gegenstromverfahren gibt die Unternehmensleitung Ziele vor, die dann auf den verschiedenen Führungsstufen den Gegebenheiten und Möglichkeiten angepasst werden.
Ist Teil des Management-by-Objectivs Führungskonzeptes

1.Unterstützung der operativen Planung

2.Budgetierung der organisatorischen Einheiten

3.Budgetkontrolle

4.Informationsversorgung der Unternehmensführung für Planung und Entscheidung

1. Vertikale Koordination (Abstimmung mit über- und untergeordneten Stellen)

2. Horizontale Koordination (Abstimmung der Pläne mit den benachbarten Stellen)

3. Zeitliche Koordination ( Abstimmung der verschiedenen Planungsschritte)

4. Abstimmung der Periodenplanung mit der Projektplanung

Kontrolle, Analyse und Steuerung des Organisationserfolges

Durch Umsatzplanung, also Planung der Verkaufsmenge und des Verkaufspreises und Planung der Absatzmenge

Außerdem die Kostenplanung
Kostenanalyse, (welche Rohstoffkosten, welche Produktionskosten usw)

-die administrative Wertanalyse (AWA)
es werden die Kosten der Aufbauorganisation bewertet oder die Kosten von Tätigkeitsabläufen, wobei die Kosten für Verwaltungsaufwand schwer zu bewerten sind

- die Gemeinkostenwertanalyse (GWA)
zielt auf den Verwaltungsteil (Overheadbereich) und dessen Gemeinkosten. Alle Führungskräfte sind gefragt, überflüssige Dienstleistungen zu entfernen, nicht günstiger zu machen

-Zero-Base-Budgeting (ZBB, jede Aufgabe wird von grund auf neu gerechtfertigt)
Kostensenkung oder Umverteilung (Reallokation) der begrenzten Ressourcen im Gemeinkostenbereich
Ergebnisse der Kosten-Nutzen-Analyse wird in Entscheidungspakete gepackt. Die wichtigsten werden zuerst genehmigt. Wenn das Budget aufgeteilt und aufgebraucht ist, werden die restlichen nicht mehr genehmigt

Vorteile:
Zukunftsorientierung
Potenziale und Schwachstellen können vorhersehbar werden
Kostenbelastungen können exakt erkannt werden
es erlaubt, Ziele zu konkretisieren

Nachteile:
Relation Aufwand-Nutzen ist ungünstig
aufgrund falscher Basisdaten stimmen Inhalte nicht
Budget wird nicht genutzt, da es nicht als Zielvorgabe taugt
es schränkt den Entscheidungsfreiraum ein
Budget und Etats führen zu nutzlosen Ausgaben

Nach Abhängigkeit der Bezugsgröße:
Fixe und flexible Budgets

Nach der Geltungsdauer:
Unterjährige, Jahres- und Mehrjahresbudgets

Nach dem Umfang der Wertvorgaben
Budgets auf Vollkosten- und Teilkostenbasis

Nach der Entscheidungseinheit:
Funktions-, Sparten- und Projektbudgets

Unterscheidet zwischen den fixen und variablen Kosten bei der Herstellung einer betrieblichen Leistung in Relation zum Umsatz

Fixe Kosten fallen immer an, also muss die Deckung dieser Kosten gegeben sein

Berechnung:

Gewinnschwellenabsatzmenge=        Fixe Kosten
                                                       
                                            Preis pro Stück - Variable Stückkosten

Gewinnschwellenumsatz = GS-Absatzmenge x Preis pro Stück